引言

香港的就业及退休计划致力于平衡雇员与雇主的利益，并为雇员提供足够的保障和退休福利。其中，​​强制性公积金（MPF）计划​​在保障劳动人口提供退休福利方面扮演着关键角色。在2025年5月1日之前，香港允许雇主使用其MPF账户中的​​强制性供款累算权益部分​​，来支付需要付给员工的​​遣散费（SP）​​或​​长期服务金（LSP）​​。这种机制被称为「​​对冲安排​​」。它的主要目的是减轻雇主支付这类员工离职福利的经济负担。​​然而，自2025年5月1日起​​，根据《2022年雇佣及退休计划法例（抵销安排）(修订)条例草案》，这项对冲安排​​已被正式取消​​。本文旨在探讨这一条例的修订对​​会计处理的具体影响，重点分析其带来的​​财务影响​​、相关款项的​​计算与确认方法​​，以及会计工作中需要​​考虑的相关因素​​。

对会计的影响

在取消对冲安排之前，雇主可使用其MPF强制性供款来抵销SP及LSP的负债。此对冲安排通常导致资产负债表上呈报的负债减少，因为雇主向强积金计划支付的强制性供款被视为部分抵销终止雇佣或退休福利的负债。因此，与雇佣相关的账上负债会显得较低。

自对冲安排被取消后，雇主不能再使用MPF强制性供款来抵销这些离职福利。这直接导致在资产负债表上确认的SP和LSP相关负债相应增加。这种负债的增加会直接影响公司的整体财务状况和关键财务指标，例如导致债务与股本比率升高，以及可能使流动比率下降。这些变化对于那些所在行业对流动资本或凈资产设有最低要求的公司来说尤为重要。建议这类行业的公司评估其财务状况所受的影响。

LSP准备的计算

取消对冲安排是一项《雇佣条例》的立法变更，但相关的会计准则《香港会计准则》（HKAS）第19号「雇员福利」则维持不变。根据HKAS第19号，LSP准备被分类为定额福利计划（Defined benefit plan），并使用预测单位信用法（Projected unit credit method）计算。该方法根据预期退休时的薪资及服务年资来估算雇主的未来偿付责任（即支付给雇员的福利）。

在计算LSP准备时应考虑以下参数：

• 雇员的薪资水平
• 雇员的年龄
• 计划资产的预期回报率
• 通胀率及折现率
• 关于退休年龄、薪资增长、雇员流动率、死亡率等的精算假设

这些精算假设对于准确估算未来LSP负债的现值至关重要。企业需要定期进行审查和调整，以应对人口和经济因素的变化。此外，任何精算假设的变化都将影响LSP负债及补偿资产（根据方法二），从而在其他全面收益（Other Comprehensive Income）中确认重新计量的收益或损失。

税务及审计考虑

香港利得税处理

LSP准备在利得税的扣除

香港利得税计算时，LSP的扣除是根据《税务条例》第16(1)条及第17条规管。企业按《雇佣条例》计提的LSP准备，若金额准确且与生产经营直接相关，可在计算应课税利润时依法扣除。

LSP准备的两种可接受会计方法

根据香港会计师公会发布的指引¹，雇主在确认LSP负债准备（包括考虑原有对冲机制的影响）以及评估取消对冲安排带来的变化时，可以选择以下两种会计处理方法之一：

方法一：

将雇主的MPF供款中已归属于雇员、可用于抵销其LSP福利​​的部分（称为「​​可抵扣权益​​」），视为​​雇员对自身LSP福利的推定供款​​。因此，在计算与LSP相关的​​服务成本​​（即每年新增的LSP负债）时，这部分金额会被​​扣除​​。最终，在资产负债表上确认的LSP负债是按​​扣除可抵扣权益后的凈额​​来计量。

取消对冲安排将导致预期的可抵销累算权益减少。因此，在《2022年雇佣及退休计划法例（抵销安排）（修订）条例》生效的年度（即2022年6月16日），需确认一次性追溯调整作为额外的过往服务成本，并在损益表中反映，同时相应增加LSP负债。

方法二：

LSP负债按「总额」计量，不扣减可抵销累算权益。

雇主的MPF供款作为资产（补偿资产）在资产负债表中单独确认，并按公允价值计量，直至该价值达到与转换日期（即2025年5月1日）之前雇佣期间相关的LSP金额。

为反映计算转换前LSP所用的最后一个月薪金参考日期变更，需对LSP负债进行一次性调整。

审计考虑

审计师在确保雇主正确确认并在财务报告中披露与LSP相关的负债方面，承担着重要的监督责任。具体而言，他们将审查雇主对LSP负债金额的计算是否准确，并确认相关的LSP计提金额是否符合新法规的要求。此外，审计师还会评估这些计算和准备的精算假设是否合理、恰当且有充分依据。

结论

香港取消强积金对冲安排标志着雇主在会计及营运方面的一项重大变革。取消对冲安排可能导致负债增加及对财务比率产生不利影响。雇主、审计师及相关持份者需要适应这一项变更，确保未来符合法律及财务报告的要求。

1. Accounting implications of the abolition of the MPF-LSP offsetting mechanism in Hong Kong
   https://www.hkicpa.org.hk/-/media/HKICPA-Website/New-HKICPA/Standards-and-regulation/SSD/gMPFLSP.pdf ↩︎