引言

香港的就業及退休計劃致力於平衡僱員與僱主的利益，並為僱員提供足夠的保障和退休福利。其中，​​強制性公積金（MPF）計劃​​在保障勞動人口提供退休福利方面扮演著關鍵角色。在2025年5月1日之前，香港允許僱主使用其MPF賬戶中的​​強制性供款累算權益部分​​，來支付需要付給員工的​​遣散費（SP）​​或​​長期服務金（LSP）​​。這種機制被稱為「​​對沖安排​​」。它的主要目的是減輕僱主支付這類員工離職福利的經濟負擔。​​然而，自2025年5月1日起​​，根據《2022年僱傭及退休計劃法例（抵銷安排）(修訂)條例草案》，這項對沖安排​​已被正式取消​​。本文旨在探討這一條例的修訂對​​會計處理的具體影響，重點分析其帶來的​​財務影響​​、相關款項的​​計算與確認方法​​，以及會計工作中需要​​考慮的相關因素​​。

對會計的影響

在取消對沖安排之前，僱主可使用其MPF強制性供款來抵銷SP及LSP的負債。此對沖安排通常導致資產負債表上呈報的負債減少，因為僱主向強積金計劃支付的強制性供款被視為部分抵銷終止僱傭或退休福利的負債。因此，與僱傭相關的賬上負債會顯得較低。

自對沖安排被取消後，僱主不能再使用MPF強制性供款來抵銷這些離職福利。這直接導致在資產負債表上確認的SP和LSP相關負債相應增加。這種負債的增加會直接影響公司的整體財務狀況和關鍵財務指標，例如導致債務與股本比率升高，以及可能使流動比率下降。這些變化對於那些所在行業對流動資本或凈資產設有最低要求的公司來說尤為重要。建議這類行業的公司評估其財務狀況所受的影響。

LSP準備的計算

取消對沖安排是一項《僱傭條例》的立法變更，但相關的會計準則《香港會計準則》（HKAS）第19號「僱員福利」則維持不變。根據HKAS第19號，LSP準備被分類為定額福利計劃（Defined benefit plan），並使用預測單位信用法（Projected unit credit method）計算。該方法根據預期退休時的薪資及服務年資來估算僱主的未來償付責任（即支付給僱員的福利）。

在計算LSP準備時應考慮以下參數：

• 僱員的薪資水平
• 僱員的年齡
• 計劃資產的預期回報率
• 通脹率及折現率
• 關於退休年齡、薪資增長、僱員流動率、死亡率等的精算假設

這些精算假設對於準確估算未來LSP負債的現值至關重要。企業需要定期進行審查和調整，以應對人口和經濟因素的變化。此外，任何精算假設的變化都將影響LSP負債及補償資產（根據方法二），從而在其他全面收益（Other Comprehensive Income）中確認重新計量的收益或損失。

稅務及審計考量

香港利得稅處理

LSP準備在利得稅的扣除

香港利得稅計算時，LSP的扣除是根據《稅務條例》第16(1)條及第17條規管。企業按《僱傭條例》計提的LSP準備，若金額準確且與生產經營直接相關，可在計算應課稅利潤時依法扣除。

LSP準備的兩種可接受會計方法

根據香港會計師公會發布的指引¹，僱主在確認LSP負債準備（包括考慮原有對沖機制的影響）以及評估取消對沖安排帶來的變化時，可以選擇以下兩種會計處理方法之一：

方法一：

將僱主的MPF供款中已歸屬於僱員、可用於抵銷其LSP福利​​的部分（稱為「​​可抵扣權益​​」），視為​​僱員對自身LSP福利的推定供款​​。因此，在計算與LSP相關的​​服務成本​​（即每年新增的LSP負債）時，這部分金額會被​​扣除​​。最終，在資產負債表上確認的LSP負債是按​​扣除可抵扣權益後的凈額​​來計量。

取消對沖安排將導致預期的可抵銷累算權益減少。因此，在《2022年僱傭及退休計劃法例（抵銷安排）（修訂）條例》生效的年度（即2022年6月16日），需確認一次性追溯調整作為額外的過往服務成本，並在損益表中反映，同時相應增加LSP負債。

方法二：

LSP負債按「總額」計量，不扣減可抵銷累算權益。

僱主的MPF供款作為資產（補償資產）在資產負債表中單獨確認，並按公允價值計量，直至該價值達到與轉換日期（即2025年5月1日）之前僱傭期間相關的LSP金額。

為反映計算轉換前LSP所用的最後一個月薪金參考日期變更，需對LSP負債進行一次性調整。

審計考量

審計師在確保僱主正確確認並在財務報告中披露與LSP相關的負債方面，承擔著重要的監督責任。具體而言，他們將審查僱主對LSP負債金額的計算是否準確，並確認相關的LSP計提金額是否符合新法規的要求。此外，審計師還會評估這些計算和準備的精算假設是否合理、恰當且有充分依據。

結論

香港取消強積金對沖安排標誌著僱主在會計及營運方面的一項重大變革。取消對沖安排可能導致負債增加及對財務比率產生不利影響。僱主、審計師及相關持份者需要適應這一項變更，確保未來符合法律及財務報告的要求。

1. Accounting implications of the abolition of the MPF-LSP offsetting mechanism in Hong Kong
   https://www.hkicpa.org.hk/-/media/HKICPA-Website/New-HKICPA/Standards-and-regulation/SSD/gMPFLSP.pdf ↩︎